Российская организация имеет обособленное подразделение на территории Китая. Вправе ли она уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы налоговых платежей, произведенных на территории Китая в соответствии с налоговым законодательством этого иностранного государства?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 июня 2010 г. N 16-15/067462@

В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Также в ст. 311 НК РФ предусмотрено, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются при определении ею налоговой базы для уплаты налога на прибыль в порядке и размерах, установленных положениями гл. 25 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией) на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст. 264 НК РФ. Следовательно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, сборов и иных подобных платежей, начисленных и выплаченных на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

Основание: Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/297 и N 03-03-06/1/302.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. В.ЧЕРНИЧУК

28.06.2010