Организация выдала заем другой организации, являющейся резидентом РФ. Заемное обязательство предоставляется в рублях, но выражено в иностранной валюте. При этом возврат суммы основного долга и проценты по нему организация получает в рублях. Исходя из какой оценки заемного обязательства - рублевой или валютной - следует начислять причитающиеся к получению проценты в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Расходы в виде процентов по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Для целей налогового учета данные затраты являются нормируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные в том числе и по договору займа, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пунктом 2 ст. 807 ГК РФ определено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст. ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Учитывая вышеизложенное, если в договоре сумма займа указана в иностранной валюте, но предоставляется он в рублях, то такой заем признается для целей налогообложения прибыли долговым обязательством, выданным в рублях. А значит, при определении предельной величины процентов нужно ориентироваться на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Соглашаются с этим финансовое ведомство и налоговые органы (Письма Минфина России от 31.03.2005 N 03-03-01-04/4/28, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/662, от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348, УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/012759).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

29.06.2010