Организация занимается оптовой торговлей строительными материалами и применяет общий режим налогообложения. В марте 2010 г. одному покупателю строительные материалы проданы в розницу. Нужно ли исчислить ЕНВД за I квартал 2010 г.?

Ответ: Налоговым кодексом РФ розничная торговля отнесена к деятельности, которая подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, предпринимательская деятельность характеризуется наличием совокупности определенных признаков, среди которых особое значение имеет признак систематичности ее осуществления (Постановление ФАС Уральского округа от 01.09.2009 N Ф09-6424/09-С2).

Розничная торговля признается деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, только тогда, когда она осуществляется на систематической основе как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, связанной с куплей-продажей товаров (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.2009 N А28-9736/2008-385/21).

Следовательно, осуществление разовой сделки по розничной реализации строительных материалов в марте 2010 г. не может являться основанием для начисления ЕНВД и представления в налоговый орган соответствующей налоговой декларации (Постановления ФАС Уральского округа от 29.02.2008 N Ф09-857/08-С3, ФАС Поволжского округа от 20.02.2007 N А65-9118/2006-СА1-19, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А66-3364/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2007 N Ф04-5706/2007(37338-А70-7)). Исчислить и уплатить в бюджет налоги по результатам такой сделки организация должна в соответствии с общим режимом налогообложения.

Также нужно отметить, что Минфин России еще в 2004 г. указывал на то, что разовая деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход (Письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-06-05-04/92).

Таким образом, при проверке налоговый орган, скорее всего, доначислит налогоплательщику ЕНВД. Однако у организации есть шансы оспорить решение налогового органа в суде. При этом суды могут признать осуществляемую деятельность систематической и, следовательно, подпадающей под уплату ЕНВД, когда соответствующие сделки совершались налогоплательщиком периодически (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А57-12812/06).

А. А.Королева

Издательство "Главная книга"

29.06.2010