Организация, осуществляющая монтаж угольных шахт, закупает мыло для рабочих, выполняющих работы по монтажу. Правомерно ли учитывать в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на приобретение мыла в данном случае?

Ответ: Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Статьей 221 Трудового кодекса РФ определены основные положения об обеспечении работников средствами индивидуальной защиты.

Согласно указанной статье ТК РФ на работах, связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45 утверждены Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, Порядок и условия их выдачи (зарегистрировано в Минюсте России 15.07.2003 N 4901).

В Приложении к Постановлению Минтруда России от 04.07.2003 N 45 отражено, что мыло выдается в шахтомонтажных организациях угольной промышленности из расчета 800 граммов на 1 месяц.

Следовательно, если организацией соблюдены требования п. 1 ст. 252 НК РФ, то она вправе учесть в расходах затраты на мыло для рабочих, осуществляющих работы, связанные с загрязнением, из расчета 800 граммов в месяц. Если организация закупает большее количество мыла, чем определено в нормах, то затраты на приобретение мыла также можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из следующего.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Статьей 22 ТК РФ определено, что работодатель должен обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда.

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций, в соответствии с требованиями охраны труда, возлагается на работодателя. В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки (ст. 223 ТК РФ).

Пунктом 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц возложена обязанность по осуществлению санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда.

Таким образом, расходы по обеспечению работников мылом организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.06.2010