Российская организация обратилась в МИД России с просьбой о предоставлении информации о возможных деловых партнерах по осуществлению сделки купли-продажи элитной недвижимости на побережье Болгарии. Оплата произведена МИД России в установленном размере. Вправе ли организация учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль понесенные затраты, если приобретение недвижимости осуществляется в целях организации отдыха руководителей данного юридического лица?

Ответ: Приказом МИД России от 12.12.2005 N 19640 утверждены Тарифы сборов за услуги, оказываемые Министерством иностранных дел Российской Федерации и представительствами Министерства иностранных дел Российской Федерации на территории Российской Федерации (зарегистрировано в Минюсте России 17.02.2006 N 7520) (далее - Тарифы).

Раздел IV Тарифов содержит сведения о наименовании услуг и тарифах на них при оказании российским и иностранным физическим и юридическим лицам информационно-консультационных услуг Министерством иностранных дел Российской Федерации и представительствами Министерства иностранных дел Российской Федерации на территории Российской Федерации.

В частности, согласно п. 1 разд. IV Тарифов за оказание физическим и юридическим лицам информационно-консультационных услуг, включая предоставление информации о возможных деловых партнерах и/или контрагентах за пределами территории Российской Федерации, взимается сбор в размере 3600 руб.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на юридические и информационные услуги отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Правомерность отнесения к расходам понесенных налогоплательщиком затрат в данном случае зависит от соблюдения им требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как указано в вопросе, целью приобретения недвижимости за рубежом является организация отдыха руководителей юридического лица. То есть приобретение этой недвижимости не связано с осуществлением деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Следовательно, уплата сбора за получение информации о возможных деловых партнерах также не связана с осуществлением деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода.

В такой ситуации можно утверждать, что налоговые органы сочтут затраты необоснованными (экономически неоправданными), а отражение их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль - неправомерным.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.06.2010