Организация, занимающаяся добычей (переработкой) угля (горючих сланцев), за счет собственных средств предоставляет своим работникам бесплатный пайковый уголь. Нормы выдаваемого угля превышают Нормы, определенные Распоряжением Правительства РФ от 04.11.2006 N 1516-Р. Является ли для организации стоимость выданного работникам угля (сверх норм, установленных Правительством РФ) объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды? В некоторых случаях в соответствии с соглашениями с работниками выдача угля работникам может быть заменена денежной компенсацией. Является ли такая компенсация объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и в каких пределах?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в силу пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Согласно п. 2 ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют своим работникам, проживающим в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем, бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ.

Нормы выдачи бесплатного пайкового угля лицам, имеющим право на его получение в соответствии с законодательством Российской Федерации, утверждены Распоряжением Правительства РФ от 04.11.2006 N 1516-р (далее - Нормы).

Таким образом, в силу пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость предоставляемого работникам организации топлива (угля) в пределах Норм. Стоимость предоставляемого работникам топлива (угля) свыше Норм будет являться объектом обложения страховыми взносами.

Вместе с этим если организация взамен предоставления работникам бесплатного пайкового угля представляет работникам (по соглашению с ними) соответствующую денежную компенсацию, то следует учитывать, что согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Поскольку денежная компенсация предоставляется работникам взамен пайкового угля, а не в связи с компенсированием работникам каких-либо затрат, связанных с исполнением работниками трудовых обязанностей, такая компенсационная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке и пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на такую выплату не распространяется. Такая позиция находит свое подтверждение, например, в Письме Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19.

Если же компенсационная выплата производится работнику (по соглашению с ним) в качестве возмещения затрат, например, на оплату энергетических ресурсов в стоимости коммунальных услуг, то такая компенсационная выплата не должна облагаться страховыми взносами в пределах Норм.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.06.2010