Муниципальное учреждение выплачивает своим работникам компенсацию стоимости неиспользованной санаторно-курортной путевки к ежегодному оплачиваемому отпуску. Обязано ли учреждение исчислить, удержать у работников и уплатить сумму НДФЛ в бюджет с доходов в виде указанной компенсации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 июня 2010 г. N 20-15/3/068061

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Любые доходы, не перечисленные в данной статье, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, предоставляемых, в частности, за счет средств работодателей, если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, или за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Следовательно, положения указанного пункта применяются только в случае, когда работодателем компенсируются расходы работника по приобретению данных путевок. Денежная компенсация муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и, соответственно, не подпадает под действие п. 9 ст. 217 НК РФ.

Кроме того, такие выплаты не включены в перечень компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ, установленный п. 3 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, денежная компенсация муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Обратите внимание: постановления ФАС Московского округа не носят характер нормативного акта, а лишь являются конкретным решением по конкретной жалобе. В связи с этим данные постановления не применяются к правоотношениям между налогоплательщиками и налоговым агентом, возникшим по аналогичному вопросу впоследствии.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

29.06.2010