Отражаются ли в доходах организации для целей исчисления налога на прибыль суммы НДС при списании кредиторской задолженности по полученному авансу в связи с истечением срока давности?

Ответ: С 1 января 2009 г. в случае получения налогоплательщиком сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). Таким образом, с 2009 г. НДС, исчисленный с предоплаты, предъявляется покупателю путем выставления счета-фактуры.

Для целей исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

И если аванс был получен до 2009 г., то в нем не было предъявленного НДС, следовательно, при списании кредиторской задолженности в доходах надо отражать всю сумму полученного аванса с учетом НДС. Если же аванс был получен после 1 января 2009 г., то по истечении трех лет при списании такого аванса в связи с истечением срока давности показывать в доходах НДС, исчисленный с аванса, уже не надо.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

01.07.2010