Можно ли вернуть из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса, если он был списан во внереализационные доходы как кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности либо ликвидацией организации, перечислявшей аванс?

Ответ: Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Вычеты указанных сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, вернуть из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса, можно только в двух случаях: когда в счет полученного аванса отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги) или договор с покупателем расторгнут (или в него внесены изменения) и аванс ему возвращен. Следовательно, вернуть из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса, если он был списан как невостребованная кредиторская задолженность, нельзя.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

01.07.2010