Как для целей исчисления налога на прибыль учесть стоимость программного обеспечения, неотделимого от оборудования, если в счете она выделена отдельной строкой?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Поскольку оборудование не может работать без программного обеспечения, его покупку можно рассматривать как доведение оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования, что позволяет включить стоимость программного обеспечения в первоначальную стоимость оборудования.

В случае обновления программного обеспечения, при котором будут улучшены его характеристики или появятся новые качества, такое обновление программного обеспечения можно рассматривать как модернизацию оборудования, увеличивающую его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). С таким подходом согласен и Минфин России (Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/881).

В то же время к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это позволяет учесть стоимость программного обеспечения в составе прочих расходов единовременно или равномерно в течение установленного срока полезного использования оборудования (п. 1 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России, вариант учета расходов на приобретение программного обеспечения зависит от порядка его оплаты. А именно если программное обеспечение, приобретаемое вместе с оборудованием, оплачивается единовременно, то его стоимость можно включить в первоначальную стоимость имущества. Если же согласно договору предусмотрены периодические платежи, то стоимость программного обеспечения должна учитываться в составе прочих расходов в течение всего срока эксплуатации оборудования (п. 1 Письма Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105).

Таким образом, возможны два варианта учета стоимости программного обеспечения. Принимая решения, стоит также учитывать и порядок оплаты, поскольку, по мнению Минфина России, именно от этого зависит выбор способа учета. При этом надо отметить, что налоговые органы могут предъявить претензии при учете стоимости программного обеспечения как в первоначальной стоимости оборудования (Постановления ФАС Московского округа от 23.08.2007 N КА-А40/7304-07, от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09), так и в прочих расходах (Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2009 N КА-А40-6945-09).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

01.07.2010