Налогоплательщик в течение 2013 г. по месту основной работы пользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в связи с приобретением жилья, при этом он осуществлял работу на условиях внешнего совместительства у другого работодателя. Данные трудовые отношения (с двумя работодателями) продолжаются и в 2014 г. Вправе ли налогоплательщик в 2014 г. получить остаток имущественного вычета у двух работодателей?

Ответ: Если налогоплательщик в течение 2013 г. по месту основной работы пользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в связи с приобретением жилья и работал на условиях внешнего совместительства у другого работодателя, то в 2014 г. он не имеет права на получение остатка имущественного вычета у двух работодателей.

Обоснование: Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2014 г., внесены существенные изменения в ст. 220 Налогового кодекса РФ, касающиеся, в частности, порядка предоставления имущественного налогового вычета налоговым агентом в связи с приобретением налогоплательщиком жилья.

В соответствии с п. 8 ст. 220 НК РФ соответствующие имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.

Согласно абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. При этом налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Отметим, что конструкция названной нормы позволяет констатировать, что в новой редакции НК РФ речь идет об одном документе, именуемом "Подтверждение", который одновременно выдается в отношении либо одного, либо нескольких налоговых агентов.

Однако до настоящего времени действует форма налогового уведомления о праве налогоплательщика на получение вычета у налогового агента, утвержденная Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@, в которой предусмотрено указание только одного работодателя - налогового агента.

Кроме того, в силу п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

Поскольку в рассматриваемой ситуации отношения по предоставлению вычета возникли в 2013 г. (до момента вступления в силу Закона N 212-ФЗ), налогоплательщик в 2014 г. не имеет права на получение остатка имущественного вычета двух работодателей (соответственно, в уведомлении налогового органа указывается один работодатель).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.01.2014