Физлицо - учредитель организации, имеющее долю в уставном капитале 51%, передает организации имущество, принадлежащее ему на праве собственности (генератор мыльных пузырей стоимостью 15 000 руб. и генератор огневых спецэффектов стоимостью 12 000 руб.). Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что указанное имущество передается организации: а) по договору дарения; б) по договору аренды?

Ответ: А. В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

В рассматриваемой ситуации доля учредителя составляет 51 процент, следовательно, стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества общей стоимостью 27 000 руб. не включается в состав доходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В рассматриваемой ситуации имущество получено по договору дарения, то есть цена его приобретения равна нулю, соответственно, стоимость имущества не включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Позиция финансового ведомства по вопросу учета материально-производственных запасов при их безвозмездном получении заключается в следующем: стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674).

Таким образом, стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их списании в производство не учитывается в расходах в целях исчисления налога на прибыль.

Б. Вознаграждение, выплаченное физическому лицу в части арендных платежей за арендуемое имущество для целей исчисления налога на прибыль организации, признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Соответственно, расходы по арендным платежам следует учитывать как прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.07.2010