Должен ли поставщик выставлять покупателю в целях исчисления НДС счет-фактуру на транспортировку товаров, если груз перевозит сторонняя организация, а покупатель возмещает поставщику расходы на перевозку?

Ответ: Если груз перевозит сторонняя организация, поставщик не должен выставлять покупателю в целях исчисления НДС счет-фактуру в отношении услуг по транспортировке, так как услуги по транспортировке товаров оказывает не продавец, а перевозчик.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец товаров привлекает транспортную организацию для их доставки, а покупатель возмещает понесенные продавцом транспортные расходы, то в отношении услуг по транспортировке товаров, оказываемых перевозчиком, счета-фактуры продавцом товаров в адрес покупателя товаров не выставляются, поскольку данные услуги продавцом товаров покупателю не оказываются. Их оказывает перевозчик. Соответствующие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-09/44156.

Денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у продавца товаров на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Продавец должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. В графу 7 счета-фактуры он вписывает ставку 18/118, в графу 9 счета-фактуры - сумму возмещения, полученную от покупателя. При этом продавец вычитает НДС с транспортных услуг. Основанием для вычета является счет-фактура перевозчика (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Покупатель же не может воспользоваться вычетом по НДС в отношении расходов на доставку товаров.

О. А.Красноперова

Совет Федерации Федерального Собрания

Российской Федерации

22.01.2014