Об отсутствии оснований для обложения налогом на прибыль в РФ комиссионного вознаграждения в процентном отношении за проведение платежей по безотзывному документарному аккредитиву, перечисленного российскому банку - эмитенту для дальнейшей выплаты подтверждающему банку - резиденту Италии

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 июля 2010 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно комиссионного вознаграждения, выплачиваемого банку - резиденту Италии, в связи с безотзывным документарным аккредитивом и сообщает следующее.

Согласно редакции Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов от 1993 г. (далее - Правила) документарный аккредитив определяется, в частности, как любое соглашение, в силу которого банк-эмитент, действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя аккредитива), дает полномочия другому банку произвести платеж третьему лицу или его приказу (бенефициару). Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Согласно Правилам, если банк-эмитент передает полномочия или просит другой банк подтвердить его безотзывный аккредитив и последний добавляет свое подтверждение, то такое подтверждение составляет твердое обязательство такого банка (подтверждающего банка) в дополнение к обязательству банка-эмитента, если аккредитив предусматривает платеж по предъявлении, оплатить по предъявлении.

В Гражданском кодексе Российской Федерации нормы, регулирующие вопросы, связанные с аккредитивами, содержатся в гл. 46 "Расчеты". Так, ст. 862 аккредитивы отнесены к одному из видов безналичной формы расчетов.

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации установлен приоритет норм международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, в связи с чем ситуацию, изложенную в запросе, следует рассматривать исходя из положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996.

Как следует из запроса, комиссионное вознаграждение за проведение платежей по аккредитиву, перечисляемое российскому банку - эмитенту для дальнейшей выплаты итальянскому подтверждающему банку, выражено в процентном отношении.

Положения ст. 11 "Проценты" Конвенции применяются исключительно к процентному доходу, связанному с долговыми обязательствами и требованиями любого вида.

Таким образом, порядок налогообложения комиссионного вознаграждения, выплачиваемого итальянскому подтверждающему банку, определяется в рамках ст. 7 Конвенции. Согласно положениям данной статьи прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом в другом государстве только при условии ведения в последнем предпринимательской деятельности через находящееся там постоянное представительство.

В связи с вышеизложенным доход, получаемый итальянским банком, налогообложению в Российской Федерации не подлежит.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

06.07.2010