Вправе ли индивидуальный предприниматель воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже принадлежащего ему недвижимого имущества, используемого им в предпринимательской деятельности? В собственности у предпринимателя имущество находится менее трех лет

Ответ: В силу п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Положения указанного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, предусмотренном ст. 227 НК РФ.

Такие налогоплательщики, в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

При этом стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, стоимость недвижимого имущества, относящегося к основным средствам, приобретенного и используемого для целей осуществления предпринимательской деятельности, должна погашаться путем начисления амортизации, уменьшающей сумму налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Повторное уменьшение налоговой базы физическим лицом при реализации имущества, на которое ранее начислялись амортизационные отчисления и уменьшался налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, НК РФ не предусмотрено. Таким образом, имущественный налоговый вычет при продаже такого имущества не предоставляется.

Вместе с этим налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже недвижимого имущества в том случае, если оно было приобретено физическим лицом до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и использовалось им для осуществления предпринимательской деятельности. При этом расходы на приобретение такого помещения, а также доходы от его реализации не должны были учитываться при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.

Подтверждение изложенной позиции можно найти в Письмах Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531, от 18.08.2008 N 03-04-05-01/303.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.07.2010