Организация имеет в штате иностранных граждан, являющихся резидентами РФ. У некоторых из работников в процессе работы в результате их направления в заграничные командировки статус поменялся с резидентов на нерезидентов. Необходимо ли в данном случае производить перерасчет НДФЛ? Каков порядок такого пересчета?

Ответ: Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ определено, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 названной статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, следует, что организация в отношении с иностранными работниками является налоговым агентом и должна в общеустановленном порядке исполнить обязанности налогового агента, а именно исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ с доходов своих работников.

Статьей 224 НК РФ установлены ставки НДФЛ, так, для резидентов РФ ставка НДФЛ устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), для нерезидентов - в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Как указал Минфин России в своем Письме от 18.06.2007 N 03-04-06-01/191, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Более того, Минфин России в Письме от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72 указал, что не имеет значения, находился работник в Российской Федерации 183 дня подряд или нет, 183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 указанных следующих подряд месяцев.

Таким образом, на основании изложенного статус иностранных работников может измениться с резидентов на нерезидентов в случае их нахождения на территории РФ менее 183 дней в течение 12 календарных месяцев подряд.

Минфин России в Письме от 19.03.2007 N 03-04-06-01/76 указал, что в случае изменения налогового статуса иностранных работников с резидентов на нерезидентов сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, должна быть пересчитана по ставке 30%.

При этом следует учитывать, что согласно мнению Минфина России, выраженному в Письме от 13.11.2007 N 03-03-06-01/385, перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо по окончании налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Таким образом, организация, являясь налоговым агентом, в случае изменения налогового статуса работника с резидента на нерезидента обязана пересчитать суммы НДФЛ по ставке 30% с начала календарного года, в котором произошло такое изменение. При этом обязанность налогового агента пересчитывать суммы НДФЛ за предыдущие налоговые периоды (календарные годы) НК РФ не установлена.

При этом следует учитывать, что Минфин России в своем Письме от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74 указал: если налоговый статус работника изменяется до прекращения трудовых отношений, обязанность по удержанию доначисленных сумм налога лежит на обществе.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

07.07.2010