Организация оказывает единовременную материальную помощь физическим лицам, не являющимся ее работниками и не подпадающим под категории, указанные в п. 8 ст. 217 НК РФ. Облагается ли материальная помощь в указанном случае НДФЛ и возможно ли уменьшение налогооблагаемой базы на 4000 руб.?

Ответ: Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих (освобожденных) налогообложению НДФЛ.

Пунктом 8 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка в сумме, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Таким образом, в случае, если материальная помощь оказывается физическим лицам, не указанным в п. 8 ст. 217 НК РФ, такая материальная помощь не освобождается от налогообложения НДФЛ.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, полученные в виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

При этом налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Из изложенного следует, что материальная помощь освобождается от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ только в случае, если она оказывается работникам или бывшим работникам организации.

При этом материальная помощь, предоставляемая организацией своим работникам по любому из оснований (кроме перечисленных в п. 8 ст. 217 НК РФ), не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб.

Таким образом, в случае, если материальная помощь оказывается физическим лицам, не являющимся работниками или бывшими работниками организации и не подпадающим под категории физических лиц, установленные п. 8 ст. 217 НК РФ, то такая материальная помощь подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом согласно ст. 224 НК РФ материальная помощь, выплачиваемая организацией физическим лицам (налоговым резидентам РФ), не являющимся ее работниками, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

07.07.2010