В связи с вступлением в силу с 1 июля 2010 г. Соглашения от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" каков будет порядок взимания НДС при экспорте товаров в Республику Казахстан? Какая ставка НДС будет применяться при оказании услуг по перевозке, выполняемых российской организацией в отношении товаров, перемещаемых транзитом из Казахстана через территорию Российской Федерации?
Ответ: 21 мая 2010 г. Межгосударственный Совет Евразийского экономического сообщества - Высший орган Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана принял решение (Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза"), согласно которому с 1 июля 2010 г., в частности, вступает в силу Соглашение от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашение от 25.01.2008) и принятые в соответствии с ним:
Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол об экспорте и импорте товаров);
Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол о налогообложении работ и услуг).
Таким образом, с 1 июля 2010 г. российским налогоплательщикам при заключении сделок с контрагентами - резидентами Белоруссии и Казахстана в целях обложения НДС и акцизами данных операций необходимо будет руководствоваться Соглашением от 25.01.2008 и принятыми в соответствии с ним Протоколами.
С этой даты Сторонами будут приниматься меры, направленные на прекращение действия следующих международных договоров:
Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ) от 02.02.1999;
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 и Протоколов к нему;
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 09.10.2000.
При экспорте товаров в Казахстан будет применяться нулевая ставка НДС (п. 1 ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров).
Документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки, необходимо представить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров).
Список документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки (п. 2 ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров):
договор;
выписка банка;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Казахстана;
транспортные документы.
Заявление составляется по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза. В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров налоговые органы вправе затребовать иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, если это предусмотрено законодательством РФ.
Таможенную декларацию оформлять не нужно.
В соответствии с нормами пп. 3 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров в таможенных режимах транзита НДС не уплачивается.
Что касается услуг по перевозке транзитных товаров, осуществляемых российским перевозчиком, то согласно ст. 2 Протокола о налогообложении работ и услуг взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола о налогообложении работ и услуг).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом о налогообложении работ и услуг.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 3 Протокола о налогообложении работ и услуг установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства стороны, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 данной статьи.
Следовательно, положения данного подпункта применяются также при оказании услуг по перевозке товаров, других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Учитывая, что услуги по перевозке оказываются российской организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ, местом их реализации признается территория РФ. Это означает, что операции по реализации этих услуг являются объектом налогообложения по НДС. Такие операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0% исходя из стоимости оказанных услуг по перевозке (ст. 2 Протокола о налогообложении работ и услуг, пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки российской компании следует представить копию договора (контракта), заключенного с казахским контрагентом, и копии документов, подтверждающих факт оказания услуг (счет-фактуру и акт приема-сдачи оказанных услуг) (п. 2 ст. 3 Протокола о налогообложении работ и услуг).
В. И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.07.2010