Строительная организация заключила с заказчиком договор строительного подряда, цена которого выражена в условных единицах (у. е.). Может ли организация выставлять заказчику акты о приемке выполненных работ (по форме N КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3) для целей НДС и счет-фактуру в условных единицах?
Ответ: Выставление актов о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) в условных единицах не предусмотрено. В соответствии с Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Указания), стоимость работ в формах N N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" указывается в рублях РФ.
При этом следует учитывать, что согласно разъяснениям Минфина России (в частности, Письму Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866) заполнение указанных форм в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к первичным учетным документам. Аналогичный вывод следует и из п. 3 Письма Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 и КС-11".
Однако следует отметить выводы судебной практики, согласно которым указание в актах по форме N КС-2 и справке по форме N КС-3 стоимости работ в условных единицах (в иностранной валюте) допускается:
1) в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 по делу N А56-5204/2007 имеется вывод о том, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на оформление первичных учетных документов в иностранной валюте, а указание форм N N КС-2 и КС-3 в иностранной валюте соответствует условиям заключенных обществом договоров и не противоречит законодательству о бухгалтерском учете;
2) в Постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07 указывается: суд обоснованно исходил из того, что в связи с тем что курс иностранной валюты на дату оплаты работ по отношению к курсу на дату подписания акта может измениться, указание в актах по форме N КС-2 и справке по форме N КС-3 стоимости работ в иностранной валюте является правомерным;
3) в Постановлении ФАС Московского округа от 18.10.2007 N КА-А41/10959-07 сделан следующий вывод: указание стоимости выполненных работ в иностранной валюте (евро), а не в рублях в первичной учетной документации: актах по форме N КС-2, справках по форме N КС-3 - не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС;
4) в Постановлении ФАС Московского округа от 15.10.2007 N КА-А41/10584-07 содержится вывод: в связи с тем что курс иностранной валюты на дату оплаты работ по отношению к курсу на дату подписания акта может измениться, указание в актах по форме N КС-2 и справках по форме N КС-3 стоимости работ в иностранной валюте является правомерным; в то же время указание в актах формы N КС-2 и справках формы N КС-3 стоимости выполненных работ в рублях по курсу на день их оформления приведет к неправильному отражению стоимости строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете в случае изменения курса валюты на день оплаты;
5) в Постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07 сказано: судом учтено, что указание в актах формы N КС-2 и справке формы N КС-3 стоимости выполненных работ в рублях по курсу на день их оформления приведет к неправильному отражению стоимости строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете в случае изменения курса валюты на день оплаты, при указании в унифицированных формах N N КС-2 и КС-3 стоимости работ в рублях, а не в евро данная стоимость не будет соответствовать фактической стоимости работ, предусмотренной договором, а значит, справка по форме N КС-3 в таком случае не будет служить основанием для расчетов с заказчиком по этому договору, чем требования Указаний будут нарушены;
6) из Постановления ФАС Московского округа от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07 следует вывод: в связи с тем что курс иностранной валюты на дату оплаты работ по отношению к курсу на дату подписания акта может измениться, указание в актах по форме N КС-2 и справках по форме N КС-3 стоимости работ в иностранной валюте является правомерным; в то же время указание в актах формы N КС-2 и справках формы N КС-3 стоимости выполненных работ в рублях по курсу на день их оформления приведет к неправильному отражению стоимости строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете в случае изменения курса валюты на день оплаты.
Следует отметить, что право выставления актов по форме N КС-2 и справок по форме N КС-3 в условных единицах (в иностранной валюте) для целей НДС, возможно, придется отстаивать в суде.
Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура может также выставляться в условных единицах (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-07-09/14, ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396, от 12.04.2007 N 19-11/33695, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2006 по делу N А56-2921/2006).
В. В.Михайлов
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.07.2010