Постановлением органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, официально опубликованным 2 декабря 2013 г., утверждены новые результаты государственной кадастровой оценки земель, увеличивающие кадастровую стоимость принадлежащих налогоплательщику земельных участков. Обязан ли налогоплательщик применять данное постановление при расчете земельного налога за 2014 г., если в его тексте указано, что оно вступает в силу с 1 января 2014 г.?

Ответ: Поскольку постановление органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации официально опубликовано 2 декабря 2013 г., налогоплательщик при исчислении земельного налога за 2014 г. не обязан применять утвержденные указанным постановлением показатели кадастровой стоимости земельных участков, увеличивающие кадастровую стоимость принадлежащих ему земельных участков, даже если в тексте постановления прямо указано, что оно вступает в силу с 1 января 2014 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ).

В соответствии с п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога устанавливается в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Анализ буквального содержания абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ позволяет прийти к выводу, что акт законодательства о налогах вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта (правильность такого вывода подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе, например, Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.09.2005 N 885/05).

В соответствии с п. 5 ст. 5 НК РФ положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Из абз. 1 п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 N 17-П следует, что положения п. 1 ст. 5 и ст. 391 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в НК РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. В силу абз. 2 п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ N 17-П выявленный в этом Постановлении конституционно-правовой смысл указанных положений НК РФ является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Постановление органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении новых результатов государственной кадастровой оценки земель было опубликовано 2 декабря 2013 г. В силу абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ очередным налоговым периодом по земельному налогу, наступающим после окончания месячного срока со дня официального опубликования постановления, является 2015 г. Следовательно, указанное постановление не может порождать обязанности налогоплательщика применять утвержденные им показатели кадастровой стоимости земельных участков при исчислении земельного налога за 2014 г., даже если в его тексте указано, что оно вступает в силу с 1 января 2014 г.

Правильность вышеуказанной позиции подтверждается судебной практикой, в том числе, например, Постановлениями ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2013 по делу N А51-21150/2012, от 05.09.2013 по делу N А51-33727/2012, от 04.09.2013 по делу N А51-30436/2012 и др.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

23.01.2014