Организация осуществляет эксплуатацию мелиоративных сооружений, находящихся у нее на балансе. Закон субъекта РФ, где она зарегистрирована и осуществляет свою деятельность, предусматривает освобождение от обложения налогом на имущество организаций имущества, используемого организациями для растениеводства. Правомерно ли использование организацией льготы, предусмотренной указанным законом, на основании ст. 1 Федерального закона от 10.01.1996 N 4-ФЗ "О мелиорации земель"?

Ответ: На основании п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций по общему правилу признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, сооружения относятся к основным средствам.

Как предусмотрено ст. 1 Федерального закона от 10.01.1996 N 4-ФЗ "О мелиорации земель", мелиорация земель осуществляется в целях повышения продуктивности и устойчивости земледелия, обеспечения гарантированного производства сельскохозяйственной продукции на основе сохранения и повышения плодородия земель, а также создания необходимых условий для вовлечения в сельскохозяйственный оборот неиспользуемых и малопродуктивных земель и формирования рациональной структуры земельных угодий.

Вместе с тем в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, растениеводство (код 01.1) и предоставление услуг по эксплуатации мелиоративных систем (код 01.41.3) являются различными видами деятельности.

Из закона субъекта РФ следует, что условием применения льготы является не назначение имущества, а непосредственное использование самой организацией этого имущества в определенных законом целях.

Следовательно, использование организацией льготы, предусмотренной указанным ранее законом, в данном случае является неправомерным.

Данная позиция подтверждается выводами судебной практики (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2008 N А13-1229/2008 и от 09.12.2008 N А13-11341/2007).

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.07.2010