В 2004 г. физическим лицом были куплены акции, в 2009 г. - проданы. Кроме того, физическое лицо осуществляет с 2005 г. предпринимательскую деятельность (сдает в аренду офисные помещения), применяя УСН (объект - доходы). Вправе ли индивидуальный предприниматель с дохода от продажи акций уплатить налог при УСН или обязан уплатить НДФЛ?

Ответ: В данном случае, как следует из вопроса, акции приобретены физическим лицом не для целей осуществления предпринимательской деятельности и до момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц лишь в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Поэтому в данном случае доход, полученный физическим лицом от продажи принадлежащих ему акций, подлежит обложению на общих основаниях. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-05-01/131.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ и с учетом положений ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг.

Доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогообложению не подлежат (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Однако данная норма не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами определены ст. 214.1 НК РФ. В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 10 ст. 214.1 НК РФ установлено, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Учет инфляции при расчете полученного дохода от продажи акций нормами ст. 214.1 НК РФ не предусмотрен.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.07.2010