Организация по контракту с иностранной фирмой получила предоплату 04.05.2010 на транзитный валютный счет. На текущий счет валюта переведена 13.05.2010. Каким числом приходовать аванс и выписывать авансовый счет-фактуру для целей НДС?

Ответ: Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации предназначен счет 52. Для отражения операций по транзитному валютному счету к счету 52 может быть открыт субсчет "Транзитный валютный счет".

Записи по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте в бухгалтерском учете производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Сумма полученной предоплаты в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражается в рублях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления денежных средств на валютный счет организации. Сумма поступившей предоплаты после принятия ее к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не пересчитывается (п. п. 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация отразит полученную предоплату от иностранной фирмы на день поступления денежных средств на транзитный счет, т. е. на 04.05.2010.

При расчете налоговой базы по НДС необходимо иностранную валюту перевести в рубли. Согласно п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

Это касается и поступившей предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому при пересчете авансов необходимо использовать курс, установленный Центральным банком РФ на ту дату, когда денежные средства в виде предоплаты были зачислены на транзитный валютный счет, т. е. на 04.05.2010. Сумма начисленного НДС при изменении курса валюты в дальнейшем пересчету не подлежит.

Не позднее пяти календарных дней со дня получения авансового платежа, т. е. с 04.05.2010, организации необходимо было составить счет-фактуру на соответствующую сумму в двух экземплярах, один из которых следует передать покупателю товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.07.2010