Организация в 2009 г. на основании представленного в налоговый орган договора об оказании услуг по переработке принадлежащего ей прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, получила свидетельство на переработку прямогонного бензина. В течение 2009 г. указанная организация при приобретении прямогонного бензина в собственность в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ начисляла акциз на полученные объемы. Вышеназванное свидетельство в связи со сменой организации - переработчика прямогонного бензина было (на основании положений п. 5 ст. 179.3 НК РФ) аннулировано с 01.01.2010, а с 01.02.2010 (при представлении нового договора о переработке) было выдано вновь. При этом в период отсутствия свидетельства на переработку прямогонного бензина (т. е. с 01.01.2010 по 01.02.2010) организация продолжала передавать на давальческой основе полученный ею (приобретенный в собственность) в 2009 г. прямогонный бензин (по которому начислялись соответствующие суммы акциза) для производства продукции нефтехимии. Имеет ли право эта организация применить установленные п. 15 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по полученному в 2009 г. прямогонному бензину, переданному на производство продукции нефтехимии в период отсутствия у нее вышеназванного свидетельства (т. е. в январе 2010 г.)?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ операции по получению в собственность прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку этого бензина, признаны объектом обложения акцизами.

При этом согласно п. 2 ст. 195 НК РФ датой получения прямогонного бензина в собственность признается день получения этого бензина организацией, имеющей вышеназванное свидетельство. Соответственно, на указанную дату у этой организации возникает обязанность начислить акциз по полученным объемам прямогонного бензина.

Положениями пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, по операциям получения этого бензина в собственность, при дальнейшем использовании им этого бензина (в том числе при передаче его на переработку на давальческой основе) в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Одновременно в рассматриваемой норме п. 4 ст. 199 НК РФ указано, что сумма акциза, исчисленная при получении прямогонного бензина, включается в стоимость этого бензина только в случае его дальнейшего неиспользования в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Данная норма напрямую увязана с п. 15 ст. 200 НК РФ, в соответствии с которым суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку, при использовании полученного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и при передаче этого бензина на переработку в продукции нефтехимии на давальческой основе), подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 НК РФ.

Таким образом, согласно вышеизложенным положениям НК РФ при передаче организацией полученного прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии (в том числе и при передаче его на переработку в продукцию нефтехимии на давальческой основе) у нее возникает право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной по операции получения этого бензина, в связи с чем прямогонный бензин включается в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза.

Право на вычет суммы акциза, начисленной по полученному прямогонному бензину, организация-налогоплательщик реализует путем представления в налоговый орган любого одного из перечисленных в п. 15 ст. 201 НК РФ документов, подтверждающих факт передачи полученного прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии (либо самим этим налогоплательщиком, либо организацией, оказывающей ему услуги по данной переработке), а именно:

- накладной на внутреннее перемещение;

- накладной на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборной карты;

- акта приема-передачи сырья на переработку;

- акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акта списания в производство.

Как следует из вышеизложенной нормы ст. 201 НК РФ, порядок применения налоговых вычетов, установленных п. 15 ст. 200 НК РФ, не предусматривает обязанности налогоплательщика в целях получения этих вычетов представлять в налоговый орган свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что, во-первых, вышеизложенными положениями пп. 2 п. 4 ст. 199, а также п. 15 ст. 200 и п. 15 ст. 201 НК РФ налогоплательщику предоставлено право на вычет суммы акциза, начисленной им по прямогонному бензину, полученному в период действия свидетельства на его переработку, а во-вторых, тем, что основным и единственным условием для применения указанных налоговых вычетов является использование этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Соответственно, поскольку налоговые вычеты, установленные п. 15 ст. 200 НК РФ, производятся в том налоговом периоде, в котором прямогонный бензин, полученный организацией в период действия свидетельства на его переработку, фактически передан на производство продукции нефтехимии, право налогоплательщика на эти вычеты не зависит от наличия или отсутствия у него в этом периоде названного свидетельства.

Учитывая изложенное, а также то, что в рассматриваемом случае на момент получения прямогонного бензина (т. е. в 2009 г.) у организации имелось свидетельство на его переработку, послужившее основанием для начисления по этой операции получения (приобретения в собственность) соответствующей суммы акциза, при представлении в налоговый орган любого одного из перечисленных в п. 15 ст. 201 НК РФ документов, подтверждающих факт передачи этого бензина на производство продукции нефтехимии, указанная организация имеет право на применение установленных п. 15 ст. 201 НК РФ налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором этот бензин фактически использован для производства продукции нефтехимии (т. е. в рассматриваемом случае - в январе 2010 г.).

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.07.2010