Иностранная организация А владеет 100% уставного капитала иностранных организаций Б и В. В свою очередь, иностранная организация Б владеет 100% уставного капитала российской организации. Иностранная организация В не владеет ни прямо, ни косвенно долями в уставном капитале российской организации

Иностранной организацией В предоставлен процентный заем российской организации. Сумма задолженности по займу превышает более чем в три раза размер собственного капитала российской организации. Должны ли применяться нормы п. 2 ст. 269 НК РФ в рассматриваемом случае в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 июля 2010 г. N 03-03-06/1/459

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о предельной величине признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (далее - собственный капитал), при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса.

Если общество имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, размер которой более чем в 3 раза превышает размер собственного капитала общества, и при этом иностранная организация не является прямым или косвенным владельцем долей в уставном капитале общества, положения п. 2 ст. 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли не применяются.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

14.07.2010