Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по соблюдению некоммерческой организацией (детским домом) налогового законодательства. В ходе проверки налоговым органом было установлено, что некоммерческая организация занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как не включила в налогооблагаемую базу по налогу средства, полученные ею в качестве благотворительной помощи. В результате проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении некоммерческой организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). Некоммерческая организация, не согласившись с данным решением, обратилась в арбитражный суд с иском о признании его незаконным, указав, что благотворительные средства были предоставлены организации благотворительным фондом на нужды детского дома, в связи с чем не были включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следовательно, решение налогового органа является неправомерным. Может ли позиция некоммерческой организации быть признана правомерной?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Согласно п. 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В рассматриваемой ситуации в ходе проверки было установлено занижение налоговой базы, в связи с чем уплата налога была неполной.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В силу ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее - налогоплательщики) признаются российские организации.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

Исходя из этого некоммерческие организации являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 247 НК РФ установлено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В силу п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации некоммерческая организация не включила в налогооблагаемую базу средства, полученные в качестве благотворительной помощи, в связи с тем что они были предоставлены для нужд детского дома, то есть носят целевой характер.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Из вышеперечисленных норм следует, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, в связи с чем некоммерческая организация правильно рассчитала налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не включив в нее полученные средства, предоставленные ей в качестве благотворительной помощи.

Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Уральского округа от 27.11.2008 N Ф09-8825/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2008 по делу N А05-8303/2007, от 18.04.2007 по делу N А05-10601/2006-22.

Таким образом, позиция некоммерческой организации может быть признана судом правомерной.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.07.2010