Два индивидуальных предпринимателя, осуществляющих розничную торговлю, арендуют площадь в одном помещении, торговый зал общий: слева витрины и стойка с кассовым аппаратом одного продавца, справа - другого. Договор аренды с арендодателем у каждого на 1/2 часть помещения. Вправе ли предприниматели при расчете ЕНВД учитывать 1/2 площади помещения? Вправе ли налоговые органы при проведении налоговой проверки предпринимателей доначислить им ЕНВД с учетом общей площади помещения?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход согласно ст. 346.29 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Согласно ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

При этом следует отметить, что согласно указанной статье Кодекса к площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Соответственно, площадь торгового зала или площадь арендуемой части торгового зала определяется на основании инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документов, к которым, в частности, относится договор аренды.

Статьей 607 Гражданского кодекса РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Учитывая изложенное, если индивидуальным предпринимателям в целях осуществления розничной торговли переданы в аренду части площади торгового зала одного стационарного торгового объекта, размеры которых четко указаны (прописаны) арендодателем в договорах аренды, то исчисление единого налога на вмененный доход каждому индивидуальному предпринимателю следует производить исходя из размера арендуемой им части площади торгового зала, указанной в договоре аренды.

Доначисление индивидуальным предпринимателям суммы единого налога на вмененный доход исходя из общей площади торгового зала стационарного торгового объекта в описанной выше ситуации при условии, что в договорах аренды с индивидуальными предпринимателями арендодателем четко указаны (прописаны) размеры каждой из передаваемых в аренду частей площади торгового зала одного стационарного торгового объекта, является неправомерным.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010