Основным видом деятельности организации является предоставление физическим и юридическим лицам займов в денежной форме. В отношении данных операций организацией применяется освобождение от налогообложения НДС. С начала 2010 г. организация вводит дополнительные условия договора, согласно которым с заемщика взимается комиссия за выдачу займа. Подлежит ли налогообложению НДС указанная комиссия?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом п. 2 ст. 162 Кодекса установлено, что данное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 Кодекса не является территория Российской Федерации.

Таким образом, если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Кодекса, то получаемые этим налогоплательщиком денежные суммы, связанные с оплатой таких товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Поскольку в целях применения налога на добавленную стоимость суммы комиссии за выдачу займа являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы комиссии, получаемые заимодавцем от заемщика за выдачу займа, в налоговую базу по налогу не включаются.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010