Торговая организация осуществляет реализацию новых отечественных автомобилей физическим лицам в рамках проведения эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств и пользуется правом на получение из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат, возникших при перевозке на пункты утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств. Включаются ли суммы субсидий, получаемые из федерального бюджета на возмещение затрат торговой организации, возникших в рамках указанного эксперимента (в частности, по доставке вышедшего из эксплуатации автотранспортного средства на пункт утилизации), в налоговую базу по НДС?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, получаемые налогоплательщиком денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если эти денежные средства связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В связи с этим если суммы денежных средств, получаемые налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Затраты торговой организации по доставке вышедшего из эксплуатации автотранспортного средства на пункт утилизации возмещаются за счет средств федерального бюджета согласно правилам, утвержденным соответствующим постановлением Правительства РФ (п. 2.5 Порядка проведения эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, утвержденного Приказом Минпромторга России от 14.01.2010 N 8).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 "О проведении эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств" предусмотрено предоставление субсидий на возмещение затрат торговых организаций, возникших при перевозке на пункты утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств.

Предельный размер субсидии на одно перевезенное на пункт утилизации автотранспортное средство не может превышать 5000 руб. (п. 5 Правил предоставления из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат торговых организаций, возникших при перевозке вышедших из эксплуатации автотранспортных средств на пункт утилизации в рамках проведения эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.03.2010 N 153).

Поскольку получаемые торговой организацией суммы субсидий, выделяемые из федерального бюджета на возмещение затрат торговой организации, возникших в рамках указанного эксперимента в связи с оплатой приобретаемых услуг по перевозке на пункты утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых этой организацией товаров (работ, услуг), торговые организации указанные суммы получаемых субсидий в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включают.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010