В связи с производственной необходимостью организация направляет некоторых своих работников в командировки за пределы РФ на длительные сроки. Длительность таких командировок в некоторых случаях превышает календарный год. Трудовыми договорами с работниками предусмотрено, что они (работники) могут направляться в длительные командировки за пределы РФ. Организация возмещает таким работникам расходы по найму жилого помещения в командировке. Локальным актом по организации определены размеры денежных средств, которые организация возмещает работникам за наем жилого помещения, а также установлен перечень подлежащих представлению работниками документов. Локальным актом по организации также предусмотрено, что если подтверждающие документы работником не представлены, то расходы по найму помещения возмещаются в размере 1000 руб. за сутки. Признается ли столь длительное пребывание работников организации за пределами РФ командировкой и должна ли организация уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с сумм расходов по найму жилого помещения?

Ответ: 1. Плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды определены в ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). К плательщикам страховых взносов относятся, в частности, организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частью 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате организациями расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, Закон N 212-ФЗ предоставляет организациям право не облагать страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения работниками организации, командированными за пределы РФ.

2. В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по найму жилого помещения.

В соответствии с п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем (п. 6 Положения).

Таким образом, указанным Положением работодателю-организации предоставлено право определять сроки командирования работников за пределы РФ. Цель такого командирования должна быть указана в служебном задании.

Согласно п. 14 Положения расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории Российской Федерации возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом.

В силу п. 15 Положения направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

При этом законодательство РФ не содержит положений, в соответствии с которыми длительное пребывание работников организации в командировках (в частности, за пределами РФ) может по каким-либо причинам не признаваться командировкой. Также можно полагать, что цель командирования, определенная работодателем, может требовать длительного пребывания работника вне места постоянной работы (например, более года).

Таким образом, организация, возместившая расходы по найму жилого помещения своим работникам (на основании представленных работниками подтверждающих документов), командированным на длительное время за пределы РФ, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с этих сумм не должна.

Вместе с этим следует иметь в виду, что в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, если локальным актом по организации установлено, что в случае непредставления подтверждающих документов организация возмещает работникам расходы по найму жилого помещения в размере 1000 руб. за сутки, то взносами в государственные внебюджетные фонды не облагается сумма в размере именно 1000 руб.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что Минфином России в Письме от 28.04.2010 N 03-03-06/1/304 было высказано мнение, что не в любом случае длительное пребывание сотрудников организации в командировке за пределами РФ может признаваться командировкой. Так, например, в Письме отмечено, что в случае, если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться в иностранном государстве и такие работники не могут считаться находящимися в командировке.

В связи с этим можно предположить, что в некоторых случаях у органов контроля за уплатой страховых взносов (ст. 3 Закона N 212-ФЗ) могут возникать сомнения в том, что длительное пребывание сотрудников за пределами РФ является командировкой. Во избежание разногласий плательщикам страховых взносов, оформляющим длительные командировки своих работников за пределы РФ, можно рекомендовать обосновывать длительный срок пребывания в командировке, например, в письменном распоряжении о таком командировании (п. 15 Положения).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

21.07.2010