Российская организация (лизингополучатель), применяющая УСН, осуществляет в 2010 г. ввоз оборудования (предмет лизинга) на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на указанное оборудование от лизингодателя (белорусской организации) к лизингополучателю. Следует ли такой организации представлять налоговую декларацию по НДС? Если следует, то предусматривается ли ответственность за ее непредставление?

Ответ: Под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Налоговая база по НДС при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Это следует из п. 3 ст. 2 Протокола.

Обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары по договору лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга, закреплена п. 8 указанной статьи.

В случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, установленного п. 8 указанной статьи, налоговый орган применяет меры ответственности, установленные законодательством этого государства, на основании п. 9 ст. 2 Протокола.

Таким образом, российская организация, применяющая УСН, признается плательщиком НДС при ввозе оборудования, в том числе по договору лизинга, из Республики Беларусь. А это означает, что она обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

С 1 июля 2010 г. за непредставление налоговой декларации по НДС налогоплательщиком вышеназванным Протоколом предусмотрена ответственность, установленная национальным законодательством государства, на территорию которого ввозится товар.

Ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации установлена ст. 119 НК РФ. Указанное деяние при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. Основание - п. 1 ст. 119 НК РФ.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

До 1 июля 2010 г. порядок исчисления НДС при ввозе товаров по сделкам между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Указанным Соглашением ответственность за непредставление налоговой декларации по НДС не устанавливалась. Поэтому по вопросу правомерности применения санкций за такое правонарушение возникали споры.

Согласно официальной позиции, изложенной в Письме ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450, срок для представления налоговой декларации установлен п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью указанного Соглашения. А значит, непредставление декларации в указанный срок признается налоговым правонарушением, влекущим ответственность, установленную ст. 119 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010