Можно ли привлечь организацию к ответственности за неуплату НДС и непредставление декларации, если она находится на УСН?

Ответ: Организации, которые применяют упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Однако, если предприятие, находящееся на УСН, ошибочно выставило счет-фактуру с указанием НДС, вся указанная в нем сумма налога подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1). В отношении штрафов за нарушение законодательства неплательщиками НДС официального мнения нет, но есть судебные решения.

Налоговым законодательством предусмотрена обязанность уплаты в бюджет НДС лицами, не являющимися плательщиками данного налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС. Следовательно, при его неуплате образуется состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Также предусмотрена обязанность представить соответствующие налоговые декларации в определенные сроки. В связи с этим начисление штрафа за непредставление налоговых деклараций по НДС является правомерным (Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 по делу N А65-50/2007-СА2-41).

Высший Арбитражный Суд РФ заявил, что, так как плательщики единого налога в рамках УСН не являются плательщиками НДС, их не нужно привлекать к ответственности за непредставление декларации по НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07).

То же мнение выражено в недавнем судебном решении ФАС Уральского округа: предприниматель, не являющийся плательщиком НДС, не может нести ответственность за его неуплату. Не подлежат начислению в данном случае и пени (Постановление от 13.01.2010 N Ф09-10740/09-С2).

А. В.Сергомасова

Счетная палата

Российской Федерации

21.07.2010