Организация применяет УСН. Можно ли учесть в расходах, учитываемых при определении налоговой базы, затраты на покупку кулера и питьевой воды?

Ответ: Статья 346.16 Налогового кодекса РФ определяет перечень расходов, которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Данный перечень является закрытым и не включает расходы на обеспечение нормальных условий труда, в том числе расходы, связанные с приобретением кулера и питьевой воды.

Однако, по мнению ФАС Уральского округа, включение в состав расходов затрат на покупку кулера и питьевой воды допускается только в случае их экономической обоснованности (см. Постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 N Ф09-7032/08-С3, от 18.07.2007 N Ф09-5444/07-С3).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, применяя УСН, организация может учесть такие расходы, только если она готова отстаивать свою позицию в суде, аргументировав свои действия тем, что она также обязана обеспечивать нормальные условия труда своим работникам в соответствии с Трудовым кодексом РФ:

- работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, к которым, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. ст. 163 и 212);

- условиями труда является совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209);

- работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22).

И. И.Волкова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2010