Организация A реорганизована 17.05.2010 путем присоединения к организации B. Имея на балансе объект налогообложения по налогу на имущество, организация A до указанной даты не уплатила налог на имущество и не представила в налоговый орган отчетность по данному налогу. Должен ли правопреемник за реорганизованную организацию: уплатить налог на имущество; представить налоговую декларацию или налоговый расчет по авансовым платежам? Если да, то реквизиты какой организации нужно указывать?

Ответ: Согласно п. п. 1, 2, 3, 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Из этого следует, что вновь созданное в результате присоединения лицо исполняет обязанности реорганизованного лица по уплате налога на имущество. В НК РФ и, в частности в ст. 50 НК РФ не сказано, что правопреемник обязан представить за реорганизованное лицо налоговую декларацию. В то же время декларация по налогу на имущество должна быть представлена, следовательно, правопреемнику придется исполнить данную обязанность.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации, датой завершения реорганизации при присоединении считается день внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. То есть в рассматриваемой ситуации для реорганизуемой организации налоговым периодом будет период, начинающийся с 01.01.2010 и заканчивающийся 17.05.2010.

Отметим также следующее. Согласно п. п. 1 и 2 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 данной статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода. Специальный порядок расчета налога для случая реорганизации НК РФ не предусмотрен.

В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 383 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законом соответствующего субъекта РФ. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог подлежит уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Пункт 1 ст. 386 НК РФ обязывает налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

Таким образом, по итогам рассматриваемого в вопросе налогового периода (с 01.01.2010 по 17.05.2010) правопреемнику нужно будет за реорганизованную организацию исполнить следующие обязанности:

- уплатить налог на имущество по итогам налогового периода;

- представить в налоговый орган декларацию по налогу на имущество. В Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191.1 уточнено, что на титульном листе и других листах декларации указываются реквизиты реорганизованной организации.

Обязанность представлять налоговый расчет по авансовым платежам за I полугодие 2010 г. у реорганизованной организации, по нашему мнению, отсутствует.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2010