Организация своими силами осуществила монтаж производственного оборудования. Являются ли работы по монтажу производственного оборудования, выполненные силами работников организации, строительно-монтажными работами для собственного потребления? Подлежат ли операции по монтажу оборудования собственными силами для собственных нужд налогообложению НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками НДС.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Таким образом, подлежат налогообложению НДС только строительно-монтажные работы.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Вместе с тем НК РФ не содержит понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления".

Как указывало МНС России в своем Письме от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России.

Пунктом 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, установлено, что к строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо - и водоснабжения и т. п.), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).

Таким образом, основным признаком, позволяющим определить работы в качестве строительно-монтажных работ, является выполнение строительства.

В то же время Минфин России в Письме от 05.11.2003 N 04-03-11/91 указал, что строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Из названного Письма Минфина России следует, что признаком, квалифицирующим выполняемые работы в качестве строительно-монтажных работ, является капитальность.

При этом Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, установлено, что работы по монтажу оборудования не относятся к строительно-монтажным работам и отнесены к различным кодам, а именно: строительно-монтажные работы - код ОКВЭД 4560521, работы по монтажу оборудования - код ОКВЭД 4560522.

Таким образом, работы по монтажу оборудования не являются строительно-монтажными работами.

Как указал ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 25.04.2007 по делу N А57-11919/06-6, сборка и монтаж оборудования не подпадают под понятие "строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами: хозяйственным способом", соответственно, указанные работы не являются объектом налогообложения по НДС, поскольку НК РФ не дает четкого определения понятию "строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами: хозяйственным способом".

При этом ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42) определил, что оборудование не является объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу оборудования не относятся к капитальному строительству, строительные работы при реконструкции оборудования обществом не производились. Следовательно, налогоплательщиком не осуществлялись строительно-монтажные работы, то есть объект налогообложения, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, у налогоплательщика отсутствует.

Из изложенного следует, что объект налогообложения по НДС возникает именно при выполнении организацией строительно-монтажных работ для собственных нужд, но не в случае выполнения работ по монтажу оборудования.

Таким образом, следует вывод, что работы по монтажу производственного оборудования, выполняемые силами организации, строительно-монтажными работами для собственного потребления не являются. Более того, выполнение организацией работ по монтажу производственного оборудования не подлежит налогообложению НДС.

Однако Минфин России высказывал и другое мнение. Как следует из Письма от 29.05.2007 N 03-07-11/142, согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ к числу объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость относятся операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. В связи с этим операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, мнение о том, что выполнение собственными силами работ по монтажу оборудования не является объектом налогообложения по НДС, налогоплательщику, возможно, придется отстаивать в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

22.07.2010