ООО является собственником 20% имущественного пая с момента образования производственного кооператива. ООО обратилось в кооператив с заявлением о желании выйти из состава пайщиков и произвести обмен 20% имущественного пая на имущество кооператива. Кооператив передал ООО в оплату 20% имущественного пая помещение магазина. Какие возможны налоговые последствия в данной ситуации: облагается ли НДС передача имущества ООО? Возникает ли у ООО доход, облагаемый налогом на прибыль?

Ответ: Операция по передаче производственным кооперативом имущества вышедшему члену кооператива подлежит обложению НДС в общем порядке; вышедший участник кооператива (ООО) признает в составе внереализационных доходов доход в части превышения стоимости пая данного участника кооператива над паевым взносом участника.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1 и 7 ст. 22 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" член кооператива вправе по своему усмотрению выйти из него, предупредив в письменной форме председателя (правление) кооператива не позднее чем за две недели. Лицу, прекратившему членство в кооперативе, выплачивается стоимость пая или выдается имущество, соответствующее его паю, а также производятся другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива.

Налоговые последствия в части НДС. Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Следует отметить, что положения пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ распространяются на хозяйственные общества и товарищества, к числу которых Гражданским кодексом РФ производственные кооперативы не отнесены (п. п. 2 и 3 ст. 66 ГК РФ). Формально-юридический анализ иных норм НК РФ не позволяет утверждать, что операция по передаче производственным кооперативом имущества вышедшему члену кооператива не признается реализацией или освобождается от обложения НДС.

Таким образом, операция по передаче производственным кооперативом имущества вышедшему члену кооператива подлежит обложению НДС в общем порядке, налоговая база по НДС определяется как стоимость пая вышедшего члена кооператива (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 7 ст. 22, п. 3 ст. 9 Федерального закона N 41-ФЗ).

Вышедший член кооператива (ООО) при соблюдении требований ст. ст. 171, 172 НК РФ имеет право на вычет предъявленных кооперативом сумм НДС.

Налоговые последствия в части налога на прибыль. Положения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, исключающие из налоговой базы доходы в виде имущества, полученного вышедшим участником, также распространяются только на хозяйственные общества и товарищества. Вместе с тем, по нашему мнению, это не является основанием для признания у вышедшего из кооператива участника дохода в полной стоимости пая или имущества, соответствующего его паю.

Исходя из положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ.

В условиях первоначального внесения участником кооператива паевого взноса в целях участия в деятельности кооператива и последующего получения при выходе из кооператива стоимости пая или имущества, соответствующего паю участника, экономической выгодой от такой операции может быть признан доход лишь в части превышения выплаченной стоимости пая над паевым взносом участника кооператива.

Таким образом, вышедший участник кооператива (ООО) признает в составе внереализационных доходов доход в части превышения стоимости пая данного участника кооператива над паевым взносом данного участника (п. 5 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 22, п. 3 ст. 9 Федерального закона N 41-ФЗ).

Е. В.Скатерная

Ведущий консультант по праву

ООО "ФинЭкспертиза"

23.07.2010