Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", купила и ввела в эксплуатацию основное средство в марте 2009 г. В июне 2010 г. это основное средство продается. Каковы налоговые последствия его выбытия?

Ответ: Если право собственности на основное средство передается до истечения 3 лет после учета его стоимости в расходах (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), налогоплательщику придется пересчитать налоговую базу с момента учета до момента передачи. Кроме того, придется уплатить налог и пени. На основные средства со сроком полезного использования больше 15 лет право собственности нельзя передавать до истечения 10 лет с момента учета расходов на их приобретение (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-04/2/273). При этом под передачей права собственности подразумевается не только продажа, а любая сделка, предметом которой является такая передача, в том числе и передача в уставный капитал (Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51).

Пересчет касается всех основных средств: как приобретенных до перехода на УСН, так и после этого. Причем пересчитывать налоговую базу придется, если право собственности на ОС передано после смены объекта налогообложения при УСН "доходы минус расходы" на объект "доходы" (Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50).

Пересчет налога заключается в том, что за прошедшие периоды налогоплательщик должен исключить расходы, которые уже учел по таким основным средствам. И вместо этого нужно начислить и включить в расходы амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия имущества из состава основных средств. Налогоплательщик вправе выбрать метод начисления амортизации.

У налогоплательщиков, применяющих УСН, возникает вопрос: можно ли доходы от реализации основного средства уменьшить на его остаточную стоимость?

По мнению Минфина России, так делать нельзя (Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9). Соглашаются с этим и некоторые суды, например ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3.

Другие суды придерживаются противоположной точки зрения, среди них, в частности, ФАС Восточно-Сибирского округа и его Постановление от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09.

Учитывая изложенное, возможность уменьшения дохода, полученного от реализации основного средства, на его остаточную стоимость налогоплательщику, вероятнее всего, придется отстаивать в арбитражном суде.

В. Н.Хорошилов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.07.2010