Физическое лицо (гражданин РФ) 16.07.2010 привлекло на основании гражданско-правового договора на выполнение работ, не связанных с предпринимательской деятельностью, гражданина Республики Таджикистан (имеющего патент). Кто в данном случае, в каком порядке и в каком размере обязан уплачивать НДФЛ с дохода, получаемого указанным иностранным гражданином?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ) граждане РФ имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (далее - трудовая деятельность у физических лиц), законно находящихся на территории РФ иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ.

В соответствии с п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ патент выдается на срок от одного до трех месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента.

Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах (далее - налог). В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется.

В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог.

Форма патента устанавливается Правительством РФ (п. 13 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Форма патента, выдаваемого иностранному гражданину, прибывшему в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 30.06.2010 N 487.

Граждане Республики Таджикистан прибывают в РФ в порядке, не требующем получения визы (Федеральный закон от 07.08.2001 N 114-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан").

Согласно п. 1 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ, исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ.

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 227.1 НК РФ предусмотрено, что размер фиксированных авансовых платежей, указанный в п. 2 ст. 227.1 НК РФ, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.

При этом в расчетном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей. В случае если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ налогоплательщик освобождается от представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:

1) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в п. 1 ст. 227.1 НК РФ, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;

2) налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в п. 1 ст. 227.1 НК РФ, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) патент аннулирован в соответствии с Законом N 115-ФЗ.

Пунктом 4 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Федеральный закон от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 86-ФЗ) вступил в силу с 01.07.2010, за исключением ст. 5 Закона N 86-ФЗ, вступившей в силу со дня официального опубликования (опубликован в "Российской газете" N 109, 21.05.2010), и ряда других положений, вступающих в силу в более поздние сроки (ч. 1 ст. 9 Закона N 86-ФЗ).

Положения п. 3 ст. 224, п. 2 ст. 226, п. п. 1, 2, 4 - 6 ст. 227.1, п. 1 ст. 229 НК РФ (в ред. Закона N 86-ФЗ) применяются с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9 Закона N 86-ФЗ).

Коэффициент-дефлятор, предусмотренный п. 3 ст. 227.1 НК РФ (в ред. Закона N 86-ФЗ), применяется для определения размера фиксированных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, подлежащих уплате в 2012 г. и последующих периодах.

Учитывая изложенное, если физическое лицо (гражданин РФ) 16.07.2010 привлекло на основании гражданско-правового договора на выполнение работ, не связанных с предпринимательской деятельностью, гражданина Республики Таджикистан (имеющего патент), то НДФЛ уплачивается указанным иностранным гражданином при получении патента, и если общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период, то он обязан перечислить данную разницу в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и представить в налоговый орган декларацию (за исключением случаев, поименованных в п. 6 ст. 227.1 НК) не позднее 30 апреля этого же года.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.07.2010