Организация арендовала помещение для офиса. В этом помещении для устройства рабочих мест организация собирается установить мобильные офисные перегородки. Фирма, которая продает перегородки, одновременно выполнит и работы по их сборке и монтажу. Как расходы на покупку и монтаж перегородок будут учитываться в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В данном случае можно говорить о том, что производится улучшение арендованного имущества - большое общее пространство помещения разбивается на зоны - рабочие места.

Согласно нормам гражданского законодательства улучшения арендованного имущества подразделяются на отделимые и неотделимые. К отделимым относятся такие улучшения, которые можно отделить от арендованного объекта без причинения вреда и в дальнейшем использовать отдельно от него. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено в договоре аренды (п. 1 ст. 623 Гражданского кодекса РФ).

Мобильные перегородки, в отличие от стационарных, не крепятся к полу или потолку, их можно разобрать и заново собрать уже в другом помещении. Поэтому исходя из конструктивных особенностей мобильных перегородок их следует квалифицировать как отделимые улучшения арендованного имущества.

Поскольку в результате приобретения мобильных перегородок у организации-арендатора появляется новое имущество, которое потенциально может использоваться и независимо от арендованного помещения, эти перегородки следует учесть в качестве отдельного объекта.

Таким образом, затраты на покупку и монтаж перегородок относятся к расходам на приобретение (сооружение) основного средства, если расходы на их приобретение составят более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). И признаваться в целях исчисления налога на прибыль такие расходы будут посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке.

Норма амортизации по отделимым улучшениям определяется исходя из срока их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. п. 1, 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).

Если по окончании срока аренды перегородки будут ликвидированы (по причине невозможности дальнейшего использования), то их остаточная стоимость может быть учтена организацией-арендатором в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на ликвидацию объектов основных средств, включая суммы недоначисленной по ним амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454).

Если величина расходов на приобретение и сооружение перегородок составит 20 000 руб. и менее, то это будут материальные расходы, которые можно списать в затраты по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 272 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058809).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

28.07.2010