Организация организует общественные работы. Центр занятости возмещает работодателю затраты на оплату труда временных работников из расчета 1 МРОТ в месяц на одного работника и сумму страховых взносов, начисленных на эту оплату труда. Включается ли это возмещение в доходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация, участвующая в государственной целевой программе поддержки занятости населения, заключает с центром занятости договор о совместной деятельности (п. 10 Положения об организации общественных работ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.07.1997 N 875), по условиям которого она в том числе временно на основании срочного договора берет к себе на работу граждан, состоящих на бирже труда, для выполнения общественных работ (например, по уборке и благоустройству территории и др.). А центр занятости на основании этого договора возмещает работодателю затраты на оплату труда временных работников из расчета 4330 руб. в месяц на одного работника (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда") и страховые взносы, начисленные на эту оплату труда.

Деньги, полученные от центра занятости, следует учесть в составе внереализационных доходов на дату их поступления на расчетный счет (п. 1 ст. 248, ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Объясняется это тем, что в целях налогообложения прибыли полученные субсидии нельзя признать необлагаемыми доходами, поскольку в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций. Нельзя их отнести ни к средствам, полученным в рамках целевого финансирования из бюджета (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни к целевым поступлениям из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ). Такую позицию неоднократно высказывали и Минфин, и ФНС России (Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/212@; Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/1/157, от 09.03.2010 N 03-03-06/1/122, от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106).

Поэтому их надо учесть в составе внереализационных доходов. Ведь это не доход от реализации, поскольку организация ничего не реализует центру занятости. Стоит отметить, что в последнее время позиция финансового ведомства по этому вопросу изменилась. В последних разъяснениях Минфин России отождествил выделяемые организациям субсидии с выручкой от реализации услуг (выполнения работ), поэтому, по его мнению, такие средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений и подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль как доход от реализации (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/31).

В любом случае включение сумм субсидий в доход организации не приведет к дополнительной налоговой нагрузке, поскольку организация вправе учесть зарплату и страховые взносы, начисленные по временным работникам, в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/1/157, от 09.03.2010 N 03-03-06/1/122, от 02.12.2009 N 03-07-04/07).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

28.07.2010