Организация провела сверку с налоговым органом. По данным налогового органа в лицевом счете налогового агента числится переплата по НДФЛ. Может ли организация возвратить сумму излишне уплаченного НДФЛ?

Ответ: Переплата по НДФЛ, отраженная в лицевом счете налогового агента, не является доказательством того, что данная сумма действительно уплачена излишне и ее можно вернуть из бюджета. Объясняется такая позиция следующим.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе от источников в РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Однако НК РФ не предусмотрено представление налоговым агентом деклараций по суммам удержанных из доходов работников налогов (п. 1 ст. 229, п. 2 ст. 230 НК РФ), поэтому перечисленные им суммы НДФЛ отражаются в лицевом счете налогового агента как переплата формально.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления (ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ). У налогового агента возникает право на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога либо ошибочного перечисления НДФЛ в большей чем удержано сумме.

То есть установить наличие переплаты можно, лишь сопоставив суммы удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ с данными о выплаченных работникам доходах в определенные периоды, о суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов (ст. ст. 218, 219, 220 НК РФ).

Стоит отметить, что и суды, например, ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 22.03.2007 N А19-24350/06-56-Ф02-1546/07), ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 10.10.2007 N А13-1116/2007), ФАС Уральского округа (Постановление от 05.10.2009 N Ф09-7431/09-С3), ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 16.03.2010 N А61-263/2009), зачастую отказывают налоговым агентам в возврате из бюджета переплат, подтвержденных только выписками из лицевого счета.

Официальная же позиция Минфина России заключается в том, что налоговый агент должен вернуть налог физическому лицу (по заявлению последнего) и только после этого обратиться за возвратом переплаты в налоговый орган со всеми подтверждающими ее наличие документами (Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

29.07.2010