Организация представила декларацию по НДС с суммой налога к уплате, где среди прочих были отражены операции по реализации услуг, местом реализации которых территория РФ не является. Налоговый орган направил организации требование представить для камеральной проверки документы, подтверждающие место оказания услуг. Обязана ли организация представлять эти документы?

Ответ: Проверяя декларацию по НДС, налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика документы, которые (п. п. 6 - 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ):

- должны быть представлены вместе с декларацией в силу требований НК РФ;

- подтверждают правомерность вычетов, если в декларации заявлен налог к возмещению;

- подтверждают право на налоговые льготы.

Ни одно из этих оснований не подходит к указанному случаю.

Во-первых, документы, подтверждающие место оказания услуг (контракт и документы, подтверждающие факт оказания услуг), должны быть у организации в наличии, но представлять их вместе с декларацией НК РФ не требует (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Во-вторых, в представленной декларации НДС заявлен не к возмещению, а к уплате в бюджет.

И, наконец, отсутствие обязанности исчислять НДС с реализации услуг, местом реализации которых территория РФ не является, - не налоговая льгота. Льготы по налогам - это предоставляемые НК РФ отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Реализация услуг за пределами территории РФ не является объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что такая реализация вообще не учитывается при определении налоговой базы по НДС ни одним из плательщиков этого налога. К такому же выводу приходит и ФАС Северо-Западного округа (Постановления от 10.11.2009 N А56-17415/2009, от 18.05.2010 N А05-17482/2009).

Таким образом, требование налогового органа представить для камеральной проверки документы, подтверждающие, что услуги оказаны за пределами территории РФ, незаконно. А значит, можно его не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ), оштрафовать организацию за это (п. 1 ст. 126 НК РФ) налоговый орган не вправе.

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

29.07.2010