Организация-застройщик, применяющая УСН, получила целевые средства дольщиков (инвесторов) в одном отчетном периоде. Однако часть этих средств организация использовала не по целевому назначению в следующих периодах. В каком периоде организации следует включить использованные не по целевому назначению средства в доходы, облагаемые налогом по УСН?

Ответ: Если организация-застройщик, применяющая УСН, получила целевые средства дольщиков (инвесторов) в одном отчетном периоде, однако часть этих средств использовала не по целевому назначению в следующих периодах, то, по нашему мнению, организации следует включить использованные не по целевому назначению средства в доходы, облагаемые налогом по УСН, в периоде их получения.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

В силу п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению целевых поступлений, целевого финансирования.

При этом на основании пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения таких доходов признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению.

Однако положения ст. 271 НК РФ применяются только в целях исчисления налога на прибыль, но не налога по УСН.

Порядок признания доходов на УСН установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Каких-либо иных правил признания доходов на УСН для рассматриваемой ситуации НК РФ не предусмотрено.

На основании изложенного полагаем, что в данном случае часть целевых средств, использованную не по целевому назначению, организации следует включить в доходы, облагаемые налогом по УСН, в отчетном периоде их получения (а не использования).

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.01.2014