Является ли уменьшение размера штрафа за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 126 НК РФ, совершенного индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком, при наличии такого смягчающего обстоятельства, как тяжелое материальное положение данного лица, обязанностью арбитражного суда или это его право?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как установлено п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Как следует из данной нормы, законодателем использовано словосочетание "подлежит уменьшению", а не "может быть уменьшен", что свидетельствует именно об обязанности, в частности, суда уменьшить размер штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

В то же время в Определении ВАС РФ от 13.04.2010 N ВАС-3721/10 указано, что применение судом положений ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ - право суда.

Представляется, что данная точка зрения не соответствует НК РФ. Кроме того, данное разъяснение не соответствует и позиции Пленума ВАС РФ.

Как разъяснено в п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой гл. 16 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" по вопросам своего ведения Пленум ВАС РФ принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации.

Учитывая данную норму, именно позиция, изложенная в п. 19 Постановления N 41/9, является обязательной для арбитражных судов в Российской Федерации, а не точка зрения, указанная в Определении ВАС РФ N ВАС-3721/10.

Таким образом, уменьшение размера штрафа за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 126 НК РФ, совершенного индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком, при наличии такого смягчающего обстоятельства, как тяжелое материальное положение данного лица, является обязанностью арбитражного суда.

Дополнительно отметим, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, и суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (в том числе тяжелого материального положения налогоплательщика) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

29.07.2010