Исключает ли привлечение организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ неосуществление предпринимательской деятельности (приостановление деятельности)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Учитывая ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), действие Закона N 129-ФЗ распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.

При этом Закон N 129-ФЗ не предусматривает возможности невыполнения установленных обязанностей в случае неосуществления организацией деятельности (приостановления деятельности).

Следовательно, само по себе неосуществление организацией предпринимательской деятельности (приостановление деятельности) не исключает возможности привлечения организации к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 10.07.2001 N А79-832/01-СК1-780 указал на ошибочность вывода нижестоящего суда о том, что в проверяемый период налогоплательщик не должен был вести бухгалтерский учет только в связи с отсутствием финансово-хозяйственной деятельности, поскольку у организации имелось имущество, дебиторская задолженность. В последующем движение имущества и денежных средств в бухгалтерских документах в отчетности организацией не отражено.

При таких обстоятельствах у суда не было оснований для освобождения организации от налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 120 НК РФ.

Следует отметить, что в силу ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как указано в пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ, обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Следовательно, перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, является открытым.

Таким образом, само по себе неосуществление организацией предпринимательской деятельности (приостановление деятельности) не исключает привлечения организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ. В то же время, учитывая пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ, суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать указанное обстоятельство исключающим вину в совершении налогового правонарушения.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

29.07.2010