Организацией получен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров покупателю, оформлен счет-фактура и уплачен НДС. В дальнейшем покупатель переуступил свое право требования долга по договору поставки новому покупателю. Можно ли принять к вычету ранее уплаченный НДС с аванса при дальнейшей отгрузке товара в адрес нового покупателя и надо ли переоформлять счет-фактуру на полученный аванс?

Ответ: При получении организацией аванса в счет предстоящей отгрузки товара необходимо оформить счет-фактуру и уплатить в бюджет НДС, который подлежит вычету в установленном порядке при отгрузке товаров новому покупателю. При этом счет-фактура на полученный аванс при дальнейшей отгрузке товаров новому покупателю не переоформляется.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в целях применения гл. 21 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС по общим правилам является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, продавец верно на сумму полученного аванса оформил счет-фактуру и уплатил в бюджет НДС.

В дальнейшем у продавца также возникает момент определения налоговой базы при отгрузке товаров новому покупателю.

При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящей отгрузки товаров, подлежат вычету с даты отгрузки товаров.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные продавцом по авансам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров по договору поставки, принимаются к вычету при фактической отгрузке товаров новому покупателю, к которому по договору уступки права перешло право требования долга.

При этом счет-фактура на полученный аванс от первоначального покупателя не переоформляется, так как это не предусмотрено Кодексом.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.01.2014