Организация применяет УСН (объект - "доходы минус расходы") и просит разъяснить, учитываются ли в целях налогообложения расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности)?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", включают в расходы затраты, предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом перечень расходов, установленных данной статьей, является исчерпывающим.

Такие затраты, как расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности), в нем не обозначены, следовательно, данные затраты в целях налогообложения не учитываются.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57 и от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274, в связи с тем что п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов не предусмотрены, при определении налоговой базы данные расходы учитываться не должны.

Данная позиция разделена и судебной практикой.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 28.01.2010 N 17АП-12622/2009-АК пришел к выводу, что расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и, соответственно, организация не вправе списать данную сумму при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом, как указал суд, хозяйствующий субъект не вправе самостоятельно определять перечень целесообразных для своей деятельности расходов; данный перечень четко определен законодательством, в том числе в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и расширительному толкованию не подлежит, при этом правовая неопределенность данного вопроса отсутствует.

Таким образом, организацией, которая применяет упрощенную систему налогообложения (объект - "доходы минус расходы"), в целях налогообложения расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) не учитываются.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

30.07.2010