Организация применяет УСН (объект - "доходы минус расходы"). Учитываются ли в целях налогообложения расходы в виде сумм, перечисленных физическому лицу в виде благотворительной помощи?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В силу п. 1 ст. 4 Закона N 135-ФЗ граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

Как установлено п. 2 ст. 4 Закона N 135-ФЗ, граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", включают в расходы затраты, предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом перечень расходов, установленных данной статьей, является исчерпывающим.

Такие затраты, как расходы в виде сумм, перечисленных физическому лицу в виде благотворительной помощи, в нем не обозначены, следовательно, данные затраты в целях налогообложения не учитываются.

Кроме того, следует отметить, что исходя из п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, названные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В то же время благотворительная деятельность не направлена на получение дохода.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 15.04.2005 N 03-04-14/06, п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым. Принимая во внимание, что в указанном перечне расходы, связанные с благотворительной помощью, не упомянуты, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

Арбитражный суд Свердловской области в Решении от 06.06.2008 N А60-8724/2008-С8 пришел к выводу, что в связи с тем, что ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих полученный доход, и такой вид расхода, как оказание благотворительной помощи, в данной статье не предусмотрен, налоговый орган обоснованно исключил из состава расходов суммы, направленные на благотворительную помощь. Следует отметить, что Постановлением ФАС Уральского округа от 01.09.2008 N Ф09-6164/08-С3 данное Решение отменено в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отношении расходов по выплате займа, начислении соответствующей суммы пеней и штрафа. В указанной части в удовлетворении заявленных требований отказано. В остальной части Решение оставлено без изменения.

В Решении от 17.12.2004, 14.12.2004 по делу N А60-36062/04-С9 (Постановлением ФАС Уральского округа от 28.03.2005 N Ф09-1018/05-АК данное Решение оставлено без изменения) Арбитражный суд Свердловской области также пришел к выводу, что обоснованно не приняты в состав расходов затраты на благотворительные нужды (помощь малоимущим), поскольку в ст. 346.16 отмеченные расходы не упоминаются, а п. 16 ст. 270 НК РФ учет отмеченных расходов в целях налогообложения прибыли не предусмотрен.

Таким образом, организацией, которая применяет упрощенную систему налогообложения (объект - "доходы минус расходы"), в целях налогообложения расходы в виде сумм, перечисленных физическому лицу в виде благотворительной помощи, не учитываются.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

30.07.2010