Организация имеет в собственности офис. Для использования в данном офисе она приобрела корзину для мусора стоимостью 400 руб. Учитываются ли данные затраты в целях обложения налогом на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Исходя из анализа положений п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ корзина для мусора в рассматриваемой ситуации не является амортизируемым имуществом.

Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 366-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения "Институт управления" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации" подчеркнул, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Аналогичные выводы содержит Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П "По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Учитывая изложенное, расходы организации, которая для использования в офисе (т. е. для использования при осуществлении предпринимательской деятельности) приобрела корзину для мусора стоимостью 400 руб., учитываются в целях налогообложения прибыли при их документальном подтверждении.

Дополнительно следует учитывать, что Арбитражный суд Свердловской области в Решении от 17.12.2004, 14.12.2004 по делу N А60-36062/04-С9 (Постановлением ФАС Уральского округа от 28.03.2005 N Ф09-1018/05-АК данное Решение оставлено без изменения) пришел к выводу, что исключение из расходов документально подтвержденных затрат на приобретение корзины для мусора нельзя признать обоснованным.

Несмотря на то что данные выводы сформулированы судом в отношении расходов при применении упрощенной системы налогообложения, они применимы и в отношении расходов для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, рассматриваемые расходы учитываются в целях налогообложения прибыли при их документальном подтверждении как материальные расходы.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

30.07.2010