Работник переведен на работу в другую местность. Для обустройства на новом месте жительства ему выплачена компенсация, размер которой не установлен в трудовом договоре, а утвержден приказом руководителя. Необходимо ли с суммы компенсации удержать НДФЛ в момент ее выдачи работнику или данная компенсация не подлежит налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ?

Ответ: Согласно ст. 165 Трудового кодекса РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в частности, в случае переезда на работу в другую местность.

При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Об этом говорится в ст. 169 ТК РФ.

В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что компенсационные выплаты, в том числе связанные с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ.

По мнению Минфина России, облагаются НДФЛ суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, так как в норме п. 3 ст. 217 НК РФ речь идет только о возмещении расходов на переезд работников (п. 1 Письма Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255, Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688).

В Письме Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/2/140 указано, что компенсационные выплаты работнику в связи с его переездом на работу в другую местность не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В Письмах Минфина России от 26.05.2008 N 03-04-06-01/140, от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165 отмечено, что суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с переездом на работу в другую местность, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, по мнению финансового ведомства, суммы компенсации фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ при условии, что компенсация выплачена в размере, предусмотренном трудовым договором. Судебная практика по данному вопросу складывается следующим образом.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.03.2006 по делу N А72-5629/05-6/435, N А72-5959/05-6/450 указал на правомерность выводов суда в части необоснованности доначисления налоговым органом НДФЛ по расходам на оплату проезда и проживания в гостинице работника. Проживание в гостинице связано с переездом работника на работу в другую местность, и данные расходы должны быть возмещены работодателем.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 09.01.2007 N Ф09-11484/06-С2 по делу N А76-9996/06 указано, что расходы на оплату проживания директора общества в гостинице (в трудовом договоре было установлено, что организация должна предоставлять работнику жилое помещение) имели компенсационный характер и связаны с исполнением работником общества трудовых обязанностей, в связи с чем не подлежали включению в налоговую базу директора общества как физического лица по НДФЛ.

Таким образом, согласно судебной практике компенсация расходов на проживание не подлежит обложению НДФЛ. Однако данный вопрос является спорным. Поэтому, приняв решение не облагать компенсацию расходов на проживание НДФЛ, организация должна быть готова к судебному спору.

С учетом изложенного можно сделать вывод, что если компенсационные выплаты, связанные с переездом работника на работу в другую местность, не предусмотрены трудовым договором, то данные суммы подлежат обложению НДФЛ.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.08.2010